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企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法


发布日期:(2018/6/14)   点击次数:454


國家稅務總局



关于发布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告



國家稅務總局公告2018年第28号



为加强企业所得税税前扣除凭证管理,规范税收执法,优化营商环境,國家稅務總局制定了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》,现予以发布。

特此公告。

國家稅務總局

2018年6月6日


企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條 爲規範企業所得稅稅前扣除憑證(以下簡稱“稅前扣除憑證”)管理,根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱“企業所得稅法”)及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則等規定,制定本辦法。


第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時,證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生,並據以稅前扣除的各類憑證。


第三條 本辦法所稱企業是指企業所得稅法及其實施條例規定的居民企業和非居民企業。


第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業務真實,且支出已經實際發生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規等相關規定;關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。


第五條 企業發生支出,應取得稅前扣除憑證,作爲計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。


第六條 企業應在當年度企業所得稅法規定的彙算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。


第七條 企業應將與稅前扣除憑證相關的資料,包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。


第八條 稅前扣除憑證按照來源分爲內部憑證和外部憑證。


內部憑證是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。內部憑證的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。

外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時,從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證,包括但不限于發票(包括紙質發票和電子發票)、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。


第九條 企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目(以下简称“应税项目”)的,对方为已办理税务登记的增值税纳税人,其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人,其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及內部憑證作为税前扣除凭证,收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

小額零星經營業務的判斷標准是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的,以規定的發票或者票據作爲稅前扣除憑證。


第十條 企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的,对方为单位的,以对方开具的发票以外的其他外部憑證作为税前扣除凭证;对方为个人的,以內部憑證作为税前扣除凭证。

企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目,但按稅務總局規定可以開具發票的,可以發票作爲稅前扣除憑證。


第十一條 企業從境外購進貨物或者勞務發生的支出,以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作爲稅前扣除憑證。


第十二條 企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票(以下简称“不合规发票”),以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部憑證(以下简称“不合规其他外部憑證”),不得作为税前扣除凭证。


第十三條 企业应当取得而未取得发票、其他外部憑證或者取得不合规发票、不合规其他外部憑證的,若支出真实且已实际发生,应当在当年度汇算清缴期结束前,要求对方补开、换开发票、其他外部憑證。补开、换开后的发票、其他外部憑證符合规定的,可以作为税前扣除凭证。


第十四條 企业在补开、换开发票、其他外部憑證过程中,因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部憑證的,可凭以下资料证实支出真实性后,其支出允许税前扣除:

(一)无法补开、换开发票、其他外部憑證原因的证明资料(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料);

(二)相關業務活動的合同或者協議;

(三)采用非現金方式支付的付款憑證;

(四)貨物運輸的證明資料;

(五)货物入库、出库內部憑證;

(六)企業會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項爲必備資料。


第十五條 汇算清缴期结束后,税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部憑證或者取得不合规发票、不合规其他外部憑證并且告知企业的,企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部憑證。其中,因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部憑證的,企业应当按照本办法第十四條的规定,自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料。


第十六條 企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部憑證,并且未能按照本办法第十四條的规定提供相关资料证实其支出真实性的,相应支出不得在发生年度税前扣除。


第十七條 除发生本办法第十五條规定的情形外,企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部憑證,且相应支出在该年度没有税前扣除的,在以后年度取得符合规定的发票、其他外部憑證或者按照本办法第十四條的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料,相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除,但追补年限不得超过五年。


第十八條 企業與其他企業(包括關聯企業)、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發生的支出,采取分攤方式的,應當按照獨立交易原則進行分攤,企業以發票和分割單作爲稅前扣除憑證,共同接受應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作爲稅前扣除憑證。

企业与其他企业、个人在境内共同接受非应税劳务发生的支出,采取分摊方式的,企业以发票外的其他外部憑證和分割单作为税前扣除凭证,共同接受非应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。


第十九條 企业租用(包括企业作为单一承租方租用)办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用,出租方作为应税项目开具发票的,企业以发票作为税前扣除凭证;出租方采取分摊方式的,企业以出租方开具的其他外部憑證作为税前扣除凭证。


第二十條 本辦法自2018年7月1日起施行。


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